Pajamų sąvoka ir pripažinimas gyventojų apmokestinimo kontekste: teoriniai pagrindai ir praktinės problemos

LTStraipsnio objektas – gyventojų pajamų mokesčio objekto samprata ir pareigos mokėti šį mokestį atsiradimą lemiantys veiksniai. Tiriami mokslininkų, teoriniu požiūriu nagrinėjusių pajamų sąvoką ir jų pripažinimo pagrindus, darbai, taip pat Lietuvos nacionalinis teisinis reglamentavimas bei jo taikymas nagrinėjant mokestinius ginčus, daroma išvada, kad teoriniu (doktrininiu) požiūriu pajamų sąvoka sietina su gyventojo ekonominės galios pokyčiu per pasirinktą laikotarpį, pajamoms priskiriant bet kokiu pagrindu iš bet kurio šaltinio gautą naudą. Įstatymų leidėjas, nustatydamas formaliąją (teisinę) pajamų sąvoką, turėtų pajamų apibrėžtį sieti su ekonominės galios padidėjimu, išimtis siejant su konkrečiais valstybės politikos prioritetais. Bendruoju atveju gyventojo pajamos pripažįstamos tuo momentu, kai gaunamos (pinigų apskaitos principas). Kadangi pareigos mokėti mokestį atsiradimas siejamas su pajamų gavimo faktu, atsiranda piktnaudžiavimo tokia taisykle rizika, nukeliant pajamų gavimą ir mokesčio mokėjimo terminą. Daroma išvada, kad gyventojo pasirinkimo, kuriuo nulemiamas gautinų pajamų panaudojimo būdas (pavyzdžiui, suteikiant jas kaip paskolą), momentas turėtų būti pripažįstamas ir pajamų gavimo momentu. Siūloma inicijuoti Gyventojų pajamų mokesčio įstatymo pakeitimus. Pagrindiniai žodžiai: gyventojų pajamų mokestis, pajamos, pajamų pripažinimas, ekonominės galios padidėjimas. [Iš leidinio]

ENThe object of this Article is the concept of income and the factors determining the occurrence of the obligation to pay income tax. The article provides a brief review of the main ideas regarding the concept of income and its reco-gnition order in the tax theory, as well as the relevant Lithuanian national legislation and its application in Case Law. The article concludes that, from a theoretical (doctrinal) point of view, the concept of a natural person’s income should be based on the accretion of one’s economic power over a chosen period. When defining the formal (legal) income definition, the legislator should make it subject to the accretion mentioned with exceptions based on poli-tical priorities. In general, income is recognised at receipt (cash basis principle). Since the origin of the obligation to pay tax is linked with the receipt of income, there is a risk of abuse by deferral of the factual income receipt and the payment of tax. The article concludes that the moment when an individual chooses to use the receivable income (granting it as a loan) should be recognised as the receipt of income. It is proposed to consider initiation of amendments to the Law on Personal Income Tax of the Republic of Lithuania. Keywords: Personal Income Tax, Income, Recognition of Income, Accretion to Economic Power. [From the publication]

• Interpretacinis žaismas, arba kaip kurti teisę be parlamento / Valentinas Mikelėnas. Jurisprudencija. 2009, Nr. 2 (116), p. 79-92.
• Mokesčių teisė / Aistė Medelienė, Bronius Sudavičius. Vilnius : Registrų centras, 2011. 759 p.