Nuomos sutarčių apskaita ir įmonės finansinių rodiklių pokyčiai 17 TAS pakeitus į 16 TFAS

LTNuo 2019 m. sausio 1 d. įsigaliojus naujajam 16-ajam TFAS (tarptautiniam finansinės atskaitomybės standartui) „Nuoma“, atsirado reikšmingi pokyčiai įmonių balansuose ir pelno (nuostolių) ataskaitose. Problema atsirado, nes iki tol pagal 17 TAS (tarptautinį apskaitos standartą) vedamos nuomos apskaitos rezultatai smarkiai pasikeitė pradėjus apskaitai taikyti TFAS 16 standartą. Lyginamojo metodo nebegalima taikyti tiek atsižvelgiant į laikotarpius iki 2019 m. sausio 1 d. ir po 2019 m. sausio 1 d., tiek į pačių įmonių finansinius rezultatus. Esminis skirtumas tas, kad TFAS 16 standartas numato reikalavimą balanse dabartinę būsimųjų lizingo / nuomos mokėjimų vertę apskaityti kaip įsipareigojimą, o išsinuomoto ar lizinguojamo turto nuomos teisę kapitalizuoti kaip turtą. Aktualu tai, kad pagal naująjį standartą pasikeitė pats nuomos traktavimas, o lizingo ar nuomos gavėjui nebelieka esminio skirtumo tarp finansinio ir veiklos lizingo. Nesvarbu, kokia tai nuoma, nebent ji trumpalaikė ar mažos vertės, ji apibrėžiama kaip finansinė nuoma. Didžiausi skirtumai balansuose nuo 2019 m. sausio 1 d. atsirado įmonėse, kurių reikšmingą turto dalį sudaro veiklos nuomos pagrindu. Pagal atliktas įvairių mokslininkų analizes galima įsitikinti, kad poveikis įmonės finansiniams rodikliams tikrai egzistuoja. Darbų, analizuojančių 17 TAS pakeitimo į 16 TFAS poveikį nuomos apskaitai randama nemažai, nes ta tema aktuali daugeliui įmonių. Užsienio autoriai tokie kaip D. E. Levanti, (2019), E. S. Todorova ir N. V. Sokolova, (2019), J. M. Díaz ir C. Z. Ramírez, (2018), N. B. Matos ir J. K. Niyama, (2018) plačiai nagrinėja kokius finansinius rodiklius, kodėl ir kokiu mąstu įtakoja naujojo standarto taikymas nuo 2019 m. sausio 1 d.Lietuvoje plačiai situaciją dėl standartų pakeitimo aprašė ir išanalizavo I. Liutkevičiūtė, R. Budrionytė ir R. Subačienė, (2021), tačiau informacijos nagrinėjama tema šalies mastu, lyginant su užsienio mokslininkų pateikiamų tyrimų kiekiu, tikrai mažai. Tyrimo problema – ištirti, ar 17 TAS pakeitimas į 16 TFAS turėjo reikšmingą poveikį įmonių finansiniams rodikliams Lietuvos įmonėse. Tyrimo tikslas – išanalizavus mokslinę literatūrą ir mokslinius tyrimus, kur nagrinėjama įtaka nuomos sutarčių apskaitai atsižvelgiant į 17 TAS pakeitimą 16-tu TFAS, nustatyti poveikį pagrindiniams įmonių finansiniams rodikliams taikant 16 TFAS. Iškeltam tikslui pasiekti sprendžiami šie uždaviniai: 1. Apibūdinti skirtumus tarp 17 TAS ir 16 TFAS teoriniu aspektu. 2. Pateikti finansinių ataskaitų informacijos pokyčius pagal mokslininkų atliktus tyrimus dėl 16 TFAS taikymo apskaitoje. 3. Nustatyti pagrindinius finansinių rodiklių pokyčius dėl 17 TAS pakeitimo į 16 TFAS. Tyrimo objektas – 17 TAS pakeitimo į 16 TFAS poveikis įmonių finansinėms ataskaitoms ir pagrindiniams finansiniams rodikliams. Tyrimo metodai – mokslinės literatūros, reglamentų ir kitų šaltinių analizė ir sisteminimas, antrinių duomenų analizė. Empiriniam tyrimui taikytas duomenų modeliavimas, skaičiavimai atlikti MS Excel programa [Iš Įvado].

ENThe new Leases Standard, IFRS 16, was released by the International Accounting Standards Board in January 2016 and superseded IAS 17 Leases for reporting periods beginning on or after 1 January 2019. The new rules introduce asymmetrical models of the lessee and lessor accounting. Finance lease/operating lease distinction is no longer relevant for lessees but has been retained for lessors. The impact of IFRS 16 depends on a company’s relative number of existing operating lease arrangements and varies across industries. In this paper we have discussed the IFRS 16 effects on lessee’s financial statements, financial ratios and key performance indicators. These effects have been illustrated in the case of a food retailer as retailers will be most heavily impacted by the changes in the lease requirements. The implementation of the new accounting rules will lead to an increase in leased assets and financial liabilities on the balance sheet of the lessees with material former off-balance sheet leases and their EBITDA will increase substantially. To be more precise, we have split the analysis of the effects on company’s profit or loss into “individual lease” and “portfolio of lease” cases. In both cases there will be a reduction in entity’s equity compared to the former rules of IAS 17. The expected effects on profit before tax will be insignificant for many companies because of the “portfolio” effect. Operating profit will increase due to the reclassification of former lease expenses into depreciation and amortisation expenses and finance costs. Entities with material off-balance sheet lease commitments will encounter significant changes in their key financial metrics such as leverage ratio, return on invested capital and valuation multiples. Their leverage will increase significantly and interest coverage will decrease.The effect on company’s debt covenants from IFRS 16 implementation has also been discussed. Keywords: IFRS 16, IAS 17, financial indicators, lease.